A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機電產品的生產和銷售，主要原材料均在國內采購，產品主要自營出口到美國。

資料一：A注冊會計師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司產品以美元定價，人民幣對美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩定。甲公司產品銷售自20×7年初至20×8年9月基本穩定。20×8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個季度相比，主要產品平均銷售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計財務報表其依然完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經營目標。

20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購價格基本穩定。20×8年年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。

（2）甲公司預計主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進行大量采購，以滿足20×9年2月底前的生產需求，但20×8年10月之后，相關原材料市場價格實際上繼續下跌。

（3）20×8年7月，由于發生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開工建設的X生產線被有關部門勒令停建整頓。20×8年末，有關部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經濟影響，X成產線擬生產產品的市場前景不佳，甲公司董事會決定暫不啟動X生產線的建設，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項借款。

（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議，轉讓價格為15萬元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收迄轉讓款。

（5）甲公司在20×7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發生巨額虧損而瀕臨破產，股價出現大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

（6）根據甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計金額不超過20000萬元的流動資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協議。甲公司正在尋求維持日常經營活動所需資金來源，但尚未取得實質性發展。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

項目

20×8年（未審計）

20×7年（已審計）

營業收入

65030

55320

營業成本

57720

48180

資產減值損失

其中：應收賬款

220

190

存貨

673

657

固定資產

65

54

合計

958

901

項目

20×8年12月31日（未審計）

20×7年（已審計）

存貨賬面余額

15752

6073

減：存貨跌價準備

600

530

存貨賬面價值

15152

5543

可供出售金融資產

乙公司股票允許價值

200

1200

可供出售金融資產賬面價值

200

1200

項目

20×8年年初數（未審計）

本年增加（未審數）

本年減少（未審數）

20×8年年末數（未審數）

在建工程——X生產線

0

962

0

962

減：在建工程價值準備

0

0

0

0

在建工程賬面價值

0

962

0

962

其中：利息資本化

0

70

0

70

固定資產原價

其中：房屋建筑物

5370

340

217

5493

機器設備

8912

160

73

8999

小計

14282

500

290

14492

減：累計折舊

其中：房屋建筑物

2933

170

126

2977

機器設備

3465

901

65

4301

小計

6398

1071

191

7278

減：固定資產減值準備

183

65

70

178

固定資產賬面價值

7701

7036

資本公積（可供出售金融資產公允價值變動）

0

0

1000

－1000

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

（2）獲取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策

（3）抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等一致。

（4）抽取本年一定數量的營業收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致。

（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。

（6）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符。

（7）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊。

（8）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預計凈殘值的調整是否恰 當、會計處理是否正確。

（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數量。

要求：

（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業收入、營業成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。

（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

正確答案：

【答案】（1）資料一所列事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次）賬戶及相關認定（1）是人民幣升值將導致出口貿易減少，且銷售價格出現大幅下降，但是營業收入較20×7年增長17.55％，存在虛增營業收入的風險；主要原材料的價格平均下降5％，且銷售數量下降，但是營業成本較20×7年增長19.8％，存在虛增營業成本的風險認定層次營業收入/發生、準確性；營業成本/發生、準確性；存貨/完整性、計價和分攤（2）是甲公司預計原材料價格會在年底回升