甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權，采用權益法核算。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

甲公司2005年度編制合并會計報表的有關資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：

項目

1年以內

1至2年

2至3年

3年以上

合計

應收乙公司賬款（萬元）

600

200

——

——

800

壞賬計提比例

10%

15%

30%

50%

——

2005年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內）。

（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。

2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售；90件A產品的可變現凈值為405萬元。

2005年12月31日，10件A產品的可變現凈值為60萬元。

（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產品100件，其賬面成本為80萬元。

B產品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產品的銷售成本為每件0.6萬元。

2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產品尚有600件未對外出售；600件B產品的可變現凈值為420萬元。

2005年12月31日，100件B產品的可變現凈值為40萬元。

（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。

C產品系 2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品的銷售成本為每件2萬元。

2005年12月31日，80件C產品的可變現凈值為120萬元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。

2005年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。

兩臺D設備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。

2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發生清理費用1萬元。

（7）2005年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。

該商標權系2005年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標權于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入營業費用。

2005年12月31日，經減值測試，該商標權的預計可收回金額為910萬元。

（8）乙公司2005年12月31日股東權益各項目金額如下：

項目

金額

股本

5000

資本公積

680

盈余公積

112

未分配利潤

848

（9）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。

其他有關資料如下：

（1）甲公司、乙公司產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項外，未發生其他影響股東權益變動的交易或事項。

（4）假定上述交易或事項均具有重要性。

要求：甲公司編制2005年度合并會計報表的相關抵銷分錄。

正確答案：

（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關項目的調整金額（學員根據上面的調整分錄自行完成。調整報表部分是不應該發生錯誤的，因此本答案略）　　參考　　1.借：股本 5000　　　　資本公積 680　　　　盈余公積 112　　　　未分配利潤 848　　　　貸：長期股權投資 4980　　少數股東權益 1660　　借：年初未分配利潤 164　　　　投資收益 570　　　　少數股東收益 190　　　　貸：提取盈余公積 76　　　　　　未分配利潤 848　　借：年初未分配利潤 27　　　　提取